红筹及境外SPV可能将被列为中国纳税居民

因两税合一，国税总局对境外通告调整“纳税居民”定义，凸显了新企业所得税法在征税范围上的重大改变

　　据国家税务总局网站近日发布的消息，税务总局国际税务司，已开始向86个协定国税务主管当局致函，通告中国企业所得税法的重大变化，并建议修改双方税收协定的相关条款。
　　需要修改的条款包括两个方面：一是在税种范围的名称上，从原有的“外商投资企业和外国企业所得税”变更为“企业所得税”；另外，原有的“纳税居民”判定标准中的“总机构”一词将被“成立地或实际管理机构所在地”取代。
　　德勤会计师事务所税务合伙人孙一民分析称，纳税居民一词的重新定义，凸显了新企业所得税法在征税范围上的重大改变，受此影响最大的，可能是红筹公司和在其他境外避税港成立特殊目的公司（SPV）的企业。
　　这一改变源于2007年3月16日颁布的《中华人民共和国企业所得税法》（下称新企业所得税法），该法案替代了原有的《外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，实现了自1978年以来，内外资企业所得税法的首次合二为一。新企业所得税法已于2008年1月1日生效实施。
　　新企业所得税法明确指出，居民企业的定义为：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民需就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税，非居民只需就来源于境内的所得，以及与境内机构有实际联系的所得缴纳所得税。
　　2007年12月6日颁布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》进一步明确“实际管理机构”是指：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
　　孙一民认为，对于实际管理机构的定义，应该关注两个关键词：“实质性管理”，说明企业注册地不再是认定居民的惟一标准，与会计准则中的“实质重于形式”的原则相统一；“全面管理”，强调对企业主要经营活动的控制，比如生产经营，人员、账务、财产等。
　　根据这一定义，孙一民分析，红筹股公司虽然注册地在香港，但主要管理人员均在中国内地工作，对企业具有实质性的、全面的管理和控制，很可能被税务当局认定为中国的纳税居民。
　　此外，设立在境外的特殊目的公司，虽然控股中国公司，但其所有的经营活动往往全部发生在中国境内的代表处；而在“避税港”设立的企业，也多被国有企业或其他国内控股方控股，或被某些在一定程度上由中国境内管理的跨国公司控股。孙一民认为，这两类公司被认定为中国纳税居民的可能性也非常大。■
  
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